Порядок распределения расходов на прямые и косвенные

Рассчитывая налог на прибыль, все расходы на производство и реализацию следует распределять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Механизм такого распределения компании определяют самостоятельно.

В пункте 1 статьи 318 НК РФ указан примерный список прямых расходов. То, что компания самостоятельно утверждает перечень, напомнил Минфин России в письме от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60.

К прямым расходам законодатели предлагают отнести:

1. материальные затраты;
2. зарплату и налоги с ФОТ сотрудников, которые непосредственно заняты в производстве;
3. амортизацию по основным средствам, которые используются в производстве.

Все остальные связанные с производством и реализацией расходы компания может признать косвенными. Благодаря этому у организации есть еще одна возможность оптимизировать налог на прибыль.

Пересмотрите порядок распределения расходов и большую часть отнесите к косвенным. Тогда вы сможете списать их в полном объеме в отчетном периоде. Ведь с прямыми расходами труднее. Учесть в текущем периоде их можно только в той части, которая относится к реализованной продукции.

Только не стоит переусердствовать. Безусловно, компании выгодно большую часть своих расходов списать сразу как косвенные в отчетном периоде. Однако налоговики будут настаивать, чтобы компания признавала косвенными лишь те расходы, которые она не может отнести к прямым.

Допустим, с нового налогового периода компания решит изменить перечень прямых расходов и закрепит новый механизм распределения в учетной политике. Может возникнуть ситуация, когда часть расходов, которые ранее были прямыми, станут косвенными с начала нового отчетного периода. А на конец года у компании вылезет остаток прямых затрат, которые приходятся на незавершенку и непроданную продукцию. Как быть с остатком несписанных прямых расходов? Их можно будет признать только по мере продажи продукции в новом году. Единовременно списывать можно только косвенные расходы, которые компания понесла после принятых изменений в учетной политике (письмо Минфина России от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/588).