Составляем договор правильно

В ходе предпринимательской деятельности часто текст договора отходит на второй план. Однако именно этот документ и есть основание для расчета и уплаты налогов. Какие налоговые риски влекут за собой основные условия контрактов?

Зрим в корень

Сегодня в открытом доступе можно обнаружить большое количество так называемых типовых форм договоров, которые рекомендуются к использованию для оформления гражданско-правовых отношений при заключении различных сделок. Поддавшись искушению воспользоваться подсказкой из «открытых источников», директора часто применяют для заключения контрактов с контрагентами такие вот «шаблонные» договоры, не задумываясь о последствиях, к которым можно отнести не только сугубо юридические, но и налоговые риски. Так, например, недостаточно четкая формулировка предмета договора или условий оплаты может повлечь за собой претензии налоговиков при проведении проверочных мероприятий по налогу на прибыль или НДС.

Сами по себе типовые формы контрактов имеют право на существование, но каждый раз они требуют индивидуальной доработки для конкретного вида хозяйственной деятельности, с учетом экономических особенностей соответствующего предприятия.

При анализе текста типового контракта необходимо обратить внимание на наличие всех существенных условий договора, без которых с точки зрения положений гражданского законодательства он будет считаться не заключенным.

В сущности типична ситуация, когда контракт как единый документ и вовсе отсутствует. Неужели в данном случае мы сталкиваемся с существенным нарушением действующего законодательства?

Надо отметить, что ГК РФ устанавливает перечень сделок, в которых простая письменная форма договора носит обязательный характер. К наиболее распространенным случаям, при которых стороны должны подписать единый документ, можно отнести договоры аренды, займа, банковского счета, поручения, комиссии и т. д.

Однако вполне справедливо можно утверждать, что в большинстве своем в случае отсутствия подписанного договора, но при наличии фактических деловых отношений между участниками сделки (при поставке товаров, выполнении работ, перевозке грузов) заинтересованная сторона сможет доказать, что соглашение об определенных коммерческих отношениях было устно достигнуто, но, скорее всего, ей придется этим заниматься уже в судебном порядке.

Под налоговой лупой

Еще раз подчеркнем, что нормы гражданского законодательства дают возможность заключать некоторые сделки в устной форме. Правда, учитывая налоговые последствия, фирмам-налогоплательщикам все-таки лучше иметь единый подписанный документ, где пристальное внимание нужно акцентировать на тех пунктах, которые будут представлять особый интерес для налоговиков.

Договор поставки (купли-продажи)

В первую очередь сотрудникам бухгалтерии необходимо точно сформулировать предмет договора, то есть определить перечень товаров, которые будут поставляться. Именно эти названия должны быть отражены в счетах-фактурах продавца. Разночтения в наименовании товаров, указанных в документах, могут привести к отказу в вычете НДС у покупателя.

Контракт может предоставлять не только юридические гарантии для компании, но и лечь в основу налогового планирования и оптимизации.

Еще один важный момент для ведения налогового учета по купле-продаже – правильный и своевременный документальный обмен. Для покупателя это получение вместе с товаром накладной по форме ТОРГ-12, а для продавца – возврат подписанной товарно-транспортной накладной (ТТН по форме Т1), которая подтверждает транспортные расходы последнего в случае продажи товара с доставкой. Отсутствие ТОРГ-12 у покупателя позволит налоговикам усомниться в законности постановки товара на учет и оспаривать суммы НДС, принятые к вычету. В свою очередь продавец, понесший затраты на доставку товара и не получивший ТТН обратно, рискует получить от инспекторов отказ при подтверждении транспортных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, а вследствие этого – непринятие сумм вычета по НДС предъявленных по такой операции. В договоре купли-продажи нужно точно определить сроки и перечень документов, которыми стороны будут обмениваться, а также указать, какие санкции ожидают нарушителя данного контракта.

Есть еще один пункт договора поставки, который часто не принимается в расчет: условия приемки и возврата бракованного товара. Несоблюдение условий договора при выявлении брака дает продавцу право отказаться от замены такого товара не только исходя из юридических соображений, но и по причине отказа налоговиков в подтверждении таких расходов продавца во время списания таких сумм на затраты с целью исчисления налога на прибыль.

При составлении договора купли-продажи, в особенности если товар поставляется на условиях постоплаты или с доставкой, нужно точно определить момент перехода права собственности, так как именно этот пункт договора дает право продавцу отразить на счетах бухгалтерского учета реализацию товара.

Договор подряда

При заключении договора подряда бухгалтеру следует обратить внимание на формулировку предмета договора: название выполняемых работ, график их выполнения, этапы работ и стоимость. Оперируя сроками и объемами отдельных этапов, можно планировать суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет. Специфическими и предельно важными для списания затрат за выполненные работы в счет налога на прибыль, а также в целях обоснования вычетов НДС являются такие документы, как акты приемки выполненных работ, а для работ в области строительства – два унифицированных документа по формам КС2 («Акт приемки выполненных работ») и КС3 («Справка о стоимости выполненных работ и затрат»).

Не стоит забывать, что ремонт арендованного помещения также относится к строительным работам. Следовательно, перечень этих документов должен быть включен в текст договора подряда, дабы избежать в будущем недоразумений с налоговыми инспекторами.

Результат работ нередко не соответствует представлениям заказчика, однако таковые могут быть выполнены в полном соответствии с требованиями последнего. В таком случае для рассмотрения возникшего спора стороны могут привлечь независимую экспертную организацию, которой необходимо будет осуществить оплату за услуги. Кто же их оплатит? Независимо от того, как стороны договора распределят такие расходы фактически, в целях подтверждения их обоснованности необходимо включить в текст договора порядок решения такого типа спорных ситуаций. Оговорка в тексте соглашения позволит отнести к затратам оплату услуг экспертной организации при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Договор аренды

Критичными условиями для бухгалтера при заключении договоров аренды являются пункты, описывающие права и обязанности по ремонту арендуемого помещения, предоставления услуг охраны, телефонии, вывоза мусора и т. д. Именно эти позиции будут положены в основу принятия к затратам с целью исчисления налога на прибыль приведенных расходов, понесенных как арендодателем, так и арендатором.

При анализе договора аренды с точки зрения налоговых последствий также надо четко определить, кто из сторон сделки оплачивает при необходимости ремонтные работы, которые, в силу действующего законодательства, могут быть отнесены к понятию «капитальный ремонт». Так, например, работы связанные с отделкой фасада здания, (побелка, покраска) можно считать капитальным ремонтом; и только если в договоре предусмотрена обязанность выполнения их за счет арендатора, то таковые могут быть приняты к налоговому учету в целях уменьшения налога на прибыль у последнего. В противном случае затраты арендатора на фасадные работы нельзя будет использовать в при уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Договор займа

Помимо обычных условий, к которым относятся суммы займа и размер процентов, подлежащих начислению, стоит отдельно проработать вопросы уплаты возможных пени и штрафов за просрочку выполнения обязательств по погашению суммы займа. Условия о платежах необходимы для последующего обоснования этих затрат перед налоговиками в случае включения их в группу расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Итак, выше были приведены наиболее частые виды договоров. При этом для всех типов сделок, независимо от их сути, в целях минимизации налоговых рисков необходимо при указании суммы договора (стоимости товаров, работ, услуг) в обязательном порядке проверять, что собой представляет данная стоимость (то есть с учетом НДС она приведена или же без «добавленного» налога); нужно, разумеется, зафиксировать в контракте и размер ставки налога. При отсутствии такой оговорки НДС будет начисляться на сумму договора, фактически увеличивая стоимость сделки, что может привести к снижению конкурентоспособности предложения.

Юлия Лабутина, юрист сайта www.buhgalteria.ru