Пониженные тарифы страховых взносов на УСН

Во все времена для малого бизнеса существовали налоговые преференции, пишет журнал “Документы и комментарии” (№20, октябрь 2011 года). Одной из них является возможность применять упрощенную систему налогообложения, которая до недавнего времени позволяла экономить на уплате взносов в государственные внебюджетные фонды. Однако с введением новых правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование данная льгота была упразднена, что, несомненно, привело к повышению фискальной нагрузки на малые предприятия.

В целях поддержки налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществ-ляющих некоторые виды деятельности в производственной и социальной сфере, Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) был дополнен нормами, установившими для них переходный период. В течение 2011–2012 годов такие налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по пониженным тарифам в размере 18 процентов вместо 26 процентов (ч. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Чтобы воспользоваться этой льготой, основным видом экономической деятельности налогоплательщика, применяющего УСН, должен быть один из видов, предусмотренных пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

При этом основным видом экономической деятельности налогоплательщика признается только тот, доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по которому составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Проверять соответствие доли дохода от основного вида деятельности критерию, установленному Законом № 212-ФЗ, необходимо по истечении отчетного (расчетного) периода.

Расчетным периодом по уплате страховых взносов считается календарный год, отчетными – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (подп. 1, 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, расчет доли производится по доходам, определяемым нарастающим итогом с начала календарного года.

Если доля доходов по итогам отчетного периода составит не менее 70 процентов, то страховые взносы в Пенсионный фонд РФ уплачиваются по пониженному тарифу. Проблемы могут возникнуть в том случае, если доля доходов не дотянет до установленного минимального размера.

Когда право потеряно

Действия плательщика в случае потери права на применение льготного тарифа страховых взносов описаны в части 1.4 статьи 58 Закона № 212‑ФЗ.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности плательщика страховых взносов не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности (то есть доля доходов менее 70%), он лишается права на пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. В этом случае сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в Пенсионный фонд РФ в установленном порядке.

Таким образом, независимо от того, в каком отчетном периоде нарушено условие о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, пересчет страховых взносов производится с начала календарного года. Причем доплатить придется не только разницу по страховым взносам, но и соответствующую сумму пеней.

Временные трудности

Нормы части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ построены таким образом, что начать использовать пониженные тарифы страховых взносов можно не только с начала календарного года, но и по истечении любого отчетного периода.

Например, организация решила выпускать пищевые продукты. В течение восьми месяцев шли подготовительные работы и доходов от этого вида деятельности не было. В это же время организация получила незначительные доходы от другой, не подпадающей под льготу, деятельности. В сентябре началась продажа пищевых продуктов, но по итогам 9 месяцев доля доходов от их продажи была менее 70 процентов. А вот по итогам календарного года выручка превысила 70 процентов, и организация получила право применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января.

Другая ситуация может сложиться, когда у организации доля доходов от основного вида деятельности колеблется и в разные отчетные периоды составляет то более 70 процентов, то менее указанной величины.

В таком случае компания должна руководствоваться нормами законодательства и уплачивать страховые взносы, рассчитанные по тарифам, применять которые она обязана по итогам каждого отчетного периода.

Действующее законодательство не содержит запрета на возможность повторного применения пониженных тарифов страховых взносов в течение одного расчетного периода (календарного года). Это подтверждает и Минздравсоцразвития России в комментируемом письме.

Так, если доход компании от основного вида деятельности за полугодие ниже 70 процентов, она обязана пересчитать страховые взносы по общеустановленному тарифу с начала календарного года.

Если впоследствии доход организации от такой деятельности за 9 месяцев превысит 70 процентов, то она сможет применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода (с 1 января) и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.

Пени

Минздравсоцразвития России, упоминая о возможности возврата или зачета суммы страховых взносов после повторного перерасчета страховых взносов по пониженному тарифу, ничего не сказало о подлежащей уплате по итогам полугодия сумме пеней. Не говорится об этом и в Законе № 212-ФЗ.

Получается, что если по итогам 9 месяцев организация вновь получает право применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января, то фактически она не производила уплату страховых взносов, рассчитанных за полугодие исходя из общеустановленных тарифов, в более поздние сроки. Следовательно, не было оснований и начислять пени (п. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, сумму уже перечисленных пеней надо признать излишне уплаченной и возвратить (зачесть) организации на основании пункта 24 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

Выгодный кредит на открытие бизнеса – не миф, а реальность. На сайте moscow-kredit.ru можно узнать, как получить кредит на бизнес стартапам любого уровня.