Уменьшение налога на сумму страховых взносов

Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. Во 2 квартале были уплачены страховые взносы за 1 и 2 кварталы. Каким образом можно уменьшить сумму уплачиваемого налога?

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальными предпринимателями на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных налогоплательщиками за свое страхование.

Период, к которому должны относиться уплаченные взносы, не уточняется.

Имеется два мнения, в каком налоговом периоде (квартале) уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов: в том, в каком они фактически перечислены, или в том, за какой период они уплачены.

В Письме ФНС РФ от 25.06.2009 г. № ШС-22-3/507@ говорится, что уменьшить сумму ЕНВД можно на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные в течение того квартала, за который подается декларация по ЕНВД. Т.е. фактически не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Важно, чтобы уплата взносов была произведена в соответствующем квартале.

Судебная практика придерживалась того же мнения, главное, чтобы сумма ЕНВД за квартал в результате ее уменьшения не составила менее 50% первоначальной суммы налога (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 г. №А56-7148/2006, от 14.02.2005 г. №А26-5253/04-22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.12.2005 г. №А19-19147/05-54-Ф02-6566/05-С1).

Таким образом, указанный ИП вправе уменьшить сумму ЕНВД за 2 квартал 2010 года на взносы, уплаченные в указанном периоде за 1 и 2 кварталы.

Однако, по мнению Минфина, при уменьшении ЕНВД на страховые взносы следует исходить не из периода, в котором они фактически перечислены, а из периода, за который эти взносы исчислены и уплачены. Такое мнение можно прочитать в Письмах МФ РФ от 29.01.2010 г. №03-11-11/22, от 10.07.2006 г. №03-11-05/174, от 31.01.2006 г. №03-11-04/3/52.

Если следовать такой теории, то на страховые взносы за 1 квартал ИП следует представить в налоговый орган уточненную декларацию по ЕНВД за этот же период.