Федеральный закон от 30.09.2013 г. № 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» вступил в действие. Основная часть изменений, внесенных в НК РФ, касается недропользователей. Но одно изменение затронет интересы большинства налогоплательщиков. Ст. 259.3 НК РФ установлен порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.
В соответствии с п. 13 ст. 258 НК РФ применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. Ст. 259.3 НК РФ установлены размеры коэффициентов, применяемых к норме амортизации, а также основания для их применения.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
- в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков – организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;
- в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
- в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам; а также в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 14.09.2012 г. № 03-03-06/1/481, возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества главой 25 НК РФ не предусмотрена. В случае если при амортизации основного средства имеются основания для применения к норме амортизации нескольких коэффициентов, то, считают чиновники, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли организаций.
С 1 января 2014 года позиция Минфина найдет свое подкрепление на законодательном уровне. Ст. 259.3 НК РФ дополнена новым п. 5, согласно которому одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным п. 1–3 ст. 259.3 НК РФ, не допускается.