Материальная выгода: новое в налогообложении

В этой статье речь пойдет о материальной выгоде, не облагаемой НДФЛ. Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 212 НК РФ (в редакции, действующей до вступления Закона № 202-ФЗ) установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Положениями гл. 23 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 202-ФЗ) не предусмотрено освобождение от налогообложения в отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными в целях рефинансирования (перекредитования) кредита, полученного на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Также следует отметить, что положениями гл. 23 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 202-ФЗ) не предусмотрено освобождение от налогообложения в отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитами, предоставленными на приобретение на территории РФ земельных участков для индивидуального жилищного строительства.

Законом № 202-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

В частности, согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в редакции Закона № 202-ФЗ) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от:

- банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Следовательно, Законом № 202-ФЗ освобождена от налогообложения материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в частности, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельного участка (доли земельного участка), при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно части 1 ст. 6 Закона № 202-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. 1 Закона № 202-ФЗ.

В силу ч. 2 ст. 6 Закона № 202-ФЗ ст. 1 Закона № 202-ФЗ (которая вносит в том числе указанные выше изменения) вступает в силу с 1 января 2010 г.

Таким образом, материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными банком, находящимся на территории Российской Федерации в целях рефинансирования (перекредитования) кредита, полученного на приобретение на территории Российской Федерации жилой квартиры:

- до 1 января 2010 г. – облагается НДФЛ;

- после 1 января 2010 г. – освобождается от НДФЛ.

Аналогичное правовое регулирование Законом № 202-ФЗ установлено в отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков для индивидуального жилищного строительства.

Подтверждение налогового органа – условие освобождения от налогообложения материальной выгоды

Пунктом 3 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Учитывая, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, налогоплательщику необходимо иметь соответствующее подтверждение его права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом.

Правомерность подобной точки зрения подтверждает Минфин России.

Так, в письме от 21 июля 2008 г. № 03-04-06-01/219 Минфин России разъяснил, что в случае непредставления налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2008 г. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35%.

Как указано в письме Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/81, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, налогоплательщику необходимо представить в организацию, выдавшую заем, соответствующее подтверждение его права на имущественный налоговый вычет.

В письмах от 21 июля 2008 г. № 03-04-06-01/218 и от 14 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/85 финансовое ведомство разъясняет, что наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем суммы денежных средств, израсходованной на строительство или приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).

Одновременно наличие такого подтверждения является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.

Законом № 202-ФЗ установлено, что материальная выгода, указанная в абз. 3 и 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в редакции Закона № 202-ФЗ), освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

Следовательно, Законом № 202-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми наличие подтверждения, выданного налоговым органом, прямо указано в п. 1 ст. 212 НК РФ как условие для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья. То есть ранее применявшийся подход, основанный на сопоставлении норм ст. 212 и 220 НК РФ, дополнительно закреплен законодательно в ст. 212 НК РФ.

По материалам журнала «Бухгалтерский Вестник» № 9/2009