Заем на строительство от индивидуального предпринимателя

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Учитывая данные нормы, индивидуальные предприниматели для целей НК РФ являются самостоятельными (по отношению к организациям) субъектами налоговых правоотношений.

Поскольку в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции до вступления в силу Закона № 202-ФЗ) в качестве заимодавцев не упомянуты индивидуальные предприниматели, имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, на суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по целевому займу, полученному от предпринимателя и фактически израсходованному на новое строительство жилого дома, по смыслу НК РФ (в редакции до вступления в силу Закона № 202-ФЗ) не распространяется.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции Закона № 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст.
210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по целевому займу, полученному от индивидуального предпринимателя и фактически израсходованному на новое строительство жилого дома:

- до 1 января 2010 г. – не распространяется;

- после 1 января 2010 г. – распространяется, и налогоплательщик вправе им воспользоваться, если им представлены документы, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

По материалам журнала «Бухгалтерский Вестник» № 9/2009